Dividendide mõiste
Eesti tulumaksusüsteem on ainulaadne selle poolest, et ettevõtte maksustamise hetk nihkub kasumi saamise hetkest selle jaotamise hetkeni.
See tähendab, et ettevõte ei maksa tulumaksu enne kasumi jaotamist.
Dividendid on ettevõtte omaniku tulu, ehk ettevõttesse investeeritud kapitali tulu.
Dividendid on väljamaksed, mida juriidiline isik teeb oma eelnevate aastate puhaskasumist või jaotamata kasumist.
Väljamaksed tehakse vastavalt äriühingu kasusaajate osalusele ettevõttes.
Dividende võib maksta sularahas, aktsiate või muudes vormides.
Dividendid ei ole tasu töö eest. Dividenditulu on passiivne tulu ja kuulub seega ainult tulumaksuga maksustamisele.
Dividendid deklareeritakse ja maksustatakse vastavalt Tulumaksuseadusele.
Dividendide maksmise tingimused
Kuidas makstakse välja dividende? Mida on vaja teada enne dividendide maksmist?
- Ettevõtte põhikapital peab olema sisse makstud ja registreeritud. Alates 2011. aastast on võimalik asutada osaühinguid (OÜ) ilma algkapitali sissemakseta. Enne dividendide jaotamist on aga vajalik, et osanikud teevad sissemakseid põhikapitali ja taotlevad äriregistris muudatusi. Kui need sammud on tehtud, võib dividende jaotada tavapärasel viisil.
- Majandusasta aruanne peab olema esitatud. Dividende ei saa maksta jooksva aasta kasumist. See tähendab, et enne dividendide maksmist peab majandusaasta olema lõpetatud ja majandusaasta aruanne kinnitatud. Seetõttu ei maksta esimesel tegevusaastal dividende, kuna esimene majandusaasta aruanne ei ole veel esitatud.
- Dividendide summa ei tohi ületada majandusaasta aruandes esitatud jaotamata kasumit. Dividendid makstakse jaotamata kasumist, mis on jooksva majandusaasta kasumi või kahjumi ja eelmiste aastate tulemuste summa. See tähendab, et kui äriühing tegi eelmisel majandusaastal 500 euro suuruse kahjumi ja teenis sel aastal 2000 eurot, on jaotamata kasum 2000 – 500 = 1500 eurot.
Dividendide tulumaks makstakse jooksva aasta kasumist.
Dividendide maksustamine
Residendist äriühingud maksavad tulumaksu dividendidena jaotatud kasumi osalt.
Alates 1. jaanuarist 2019 kohaldatakse regulaarsete dividendide suhtes vähendatud maksumäära 14/86 dividendisummast.
Füüsiline isik, kes saab Eesti äriühingult 14/86 vähendatud maksumääraga maksustatud dividende, peab lisaks maksma tulumaksu 7-protsendilise maksumääraga. Selle maksu peab kinni dividende maksev äriühing.
Seega võib residendist äriühing kasutada dividendide maksustamiseks nii vähendatud maksumäära 14/86 kui ka tavalist määra 20/80.
Mõistame, kuidas see toimib, kasutades lihtsaid näiteid:
Ebaregulaarsed dividendid
Raamatupidamisaasta kasum on 100 000 eurot, millest on makstud dividende 80 000 eurot. Tulumaksumäär on 20/80 ja kasumilt makstakse maksu 20 000 eurot.
Ettevõtte kasusaajad saavad 80 000 eurot ja ei maksa tulumaksu.
Regulaarsed dividendid
Ettevõte maksab füüsilisele isikule 10 000 eurot tavaliste dividendidena. Ettevõte peab maksma tulumaksu 1 627,91 eurot (10 000 × 14/86).
Seega on ettevõtte kogukulu dividendide maksmise eest 11 627,91 eurot.
Füüsilisest isikust peetakse kinni 7 % tulumaksu, st 700 € (10 000 × 7 %). Selle tulemusena saab aktsionär 9 300 eurot (10 000 – 700).
Ebaregulaarsed ja regulaarsed dividendid
Võtame veidi keerulisemat näidet, et paremini mõista ebakorrapäraste ja regulaarsete dividendide erinevust:
Aastal 2022 maksti esmakordselt 12 000 euro suurune dividend ja ettevõtte tulumaks oli 3000 eurot (ebaregulaarne dividend).
Aastal 2023 dividende ei makstud.
Aastal 2024 on planeeritud 12 000 € suurune dividend (korrapärane dividend).
Sellest summast 1/3 ehk 4000 € maksustatakse 14/86 maksumääraga, mis teeb 651,16 €.
Ülejäänud 8000 € maksustatakse maksumääraga 20/80, mis on 2000 €. Ettevõtte maksukohustus on kokku 2 651,16 eurot.
Täiendavalt peetakse kinni 7 % tulumaksu 4 000 euro suurusest summast, kuna see summa maksustati ettevõtte tasandil soodusmääraga. Kinnipeetud maks on 280 eurot.
Netodividend, mida aktsionär saab 2024. aasta eest, on 12 000 miinus 280, mis teeb 11 720 eurot.
Kinnipeetav 7-protsendiline maks on deklareeritud vormil TSD Lisa 7 INF 1.
Dividendide deklareerimine
E-MTA (Maksu- ja Tolliameti elektrooniline süsteem) annab teavet eelmiste aastate dividendimaksete kohta, jooksva aasta kohta ja võimalike edasiste väljamaksete kohta madalama maksumääraga.
Äriühing deklareerib dividendimaksed TSD ja INF 1 vormide kaudu.
Füüsiliste isikute puhul deklareeritakse teave tulu- ja kinnipeetava maksu kohta vormil INF 1, milles on täpsustatud erinevad dividendimaksete liigid ja vastavad maksumäärad.
Kui dividende makstakse füüsilistele isikutele, kes ei ole Eesti residendid, kohaldatakse erinevaid maksumäärasid sõltuvalt riikide vahelisest maksulepingust ja residentsustunnistusest.
Elektrooniline e-MTA süsteem arvutab füüsiliste isikute tulumaksu kinnipidamise automaatselt.
Võimalikud probleemid dividendide maksmisel
Sageli soovivad omanikud jagada jooksva või kinnitamata majandusaasta kasumit, kuid see võib tekitada raskusi dividendide deklareerimisel ja maksmisel. Probleem seiseb selles:
- Kasumi jaotamist enne majandusaasta aruande kinnitamist ei loeta tulumaksuseaduse kohaselt dividendiks. Seega, kui ettevõte otsustab jaotada kasumit enne raamatupidamise aastaaruande kinnitamist, tuleks see deklareerida „kasumi jaotamisena“, mitte dividendina.
2. Kui ettevõtte aktsionär saab sellise kasumijaotuse, isegi kui see on juba maksustatud, ei saa ta seda maksuvabalt edasi jaotada See tähendab, et selline kasumijaotuse meetod on ettevõtte jaoks ebasoodne.
Nende probleemide vältimiseks on parem oodata majandusaasta aruande kinnitamist ja dividendide ametlikku väljakuulutamist.
Muutused dividendide maksustamisel 2025. aastal
Vabariigi Valitsuse avaldatud koalitsioonileping näeb ette ettevõtte tulumaksumäära tõstmist Eestis 22/78-le alates 1. jaanuarist 2025. Samuti kaotatakse soodne 14%-line tavaliste dividendide maksumäär, mis tabab enim välisaktsionäre.
Kõigi dividendide ja muude kasumieraldiste suhtes kohaldatakse nüüd ühtse maksumäära 22/78.
Siiski jääb esialgu kehtima ettevõtte tulumaksu edasilükkamise süsteem.
Hetkel puudub täpne info dividendide üleminekusätete kohta, mida varem maksustati 14%-lise maksumääraga.
Oleks loogiline, et kumuleerunud soodusdividendide saldot saaks teatud tingimustel kasutada pärast 2024. aastat, kuid mitteametlik teave ei anna selleks palju lootust.
Selgus üleminekureeglite kohta peaks tulema 2024. aasta teisel poolel, mis aitab ettevõtetel dividende paremini planeerida.
Teie ettevõtte dividendide maksmise, deklareerimise ja maksustamise kohta saate küsida nõu Rahakrõbin OÜ spetsialistidelt. Esimene konsultatsioon on tasuta.
Allikad: Tulumaksuseadus, Maksu- ja Tolliamet