Понятие дивидендов
Система налогообложения корпоративных доходов в Эстонии уникальна, поскольку момент налогообложения переносится с момента получения прибыли на момент ее распределения.
Это означает, что компания не платит подоходный налог, пока прибыль не распределяется.
Дивиденды — это доход владельца предприятия, то есть прибыль на вложенный в компанию капитал.
Дивиденды — это выплаты, которые юридическое лицо осуществляет из своей чистой или нераспределенной прибыли прошлых лет.
Выплата производится в зависимости от долей, принадлежащих бенефициарам компании.
Дивиденды могут выплачиваться наличными, акциями или в другой форме.
Дивиденды — это не вознаграждение за труд. Дивидендный доход является пассивным доходом и поэтому облагается только подоходным налогом.
Дивиденды декларируются и облагаются налогом в соответствии с Законом о подоходном налоге.
Условия выплаты дивидендов
Как выплачиваются дивиденды? Что необходимо знать перед выплатой дивидендов?
- Уставный капитал компании должен быть внесен и зарегистрирован. С 2011 года стало возможным создание частных обществ с ограниченной ответственностью (OÜ) без уплаты начального капитала. Однако необходимо, чтобы участники внесли взнос в уставной капитал перед распределением дивидендов и подали заявку на внесение изменений в Kоммерческий регистр. После выполнения этих шагов дивиденды можно распределять в обычном порядке.
- Годовой отчет должен быть утвержден. Дивиденды не могут выплачиваться за счёт прибыли текущего года. Это означает, что перед выплатой дивидендов финансовый год должен быть закрыт, а отчёт утверждён. Поэтому в первый год работы компании дивиденды не выплачиваются, поскольку ещё не был подан первый годовой отчёт.
- Размер дивидендов не может превышать нераспределенную прибыль, указанную в годовом отчете. Дивиденды выплачиваются из нераспределенной прибыли, которая представляет собой сумму прибыли или убытков за текущий финансовый год и результаты предыдущих лет. Это означает, что если в прошлом финансовом году компания понесла убыток в размере 500 €, а в этом году заработала 2 000 €, то нераспределенная прибыль будет равна 2 000 – 500 = 1500 €.
Подоходный налог на дивиденды выплачивается из прибыли за текущий год.
Налогообложение дивидендов
Фирмы-резиденты уплачивают подоходный налог с части прибыли распределяемой в виде дивидендов.
С 1 января 2019 года к регулярным дивидендам применяется сниженная налоговая ставка в размере 14/86 от суммы дивидендов.
Физическое лицо, получающее дивиденды, которые облагаются налогом по сниженной ставке 14/86 у эстонской компании, должно дополнительно уплатить подоходный налог по ставке 7%. Этот налог удерживает компания, выплачивающая дивиденды.
Таким образом, компания-резидент может использовать пониженную налоговую ставку 14/86, а также стандартную ставку 20/80 для налогообложения дивидендов.
Давайте разберёмся, как это работает на простых примерах:
Нерегулярные дивиденды
Прибыль отчётного года составляет 100 000 €, из которых выплачены дивиденды в размере 80 000 €. Ставка налога на прибыль составляет 20/80, и налог с прибыли составит 20 000 €.
Бенефициары компании получают 80 000 € и не платят налог на прибыль.
Регулярные дивиденды
Компания выплачивает физическому лицу 10 000 € в качестве регулярных дивидендов. Налог в размере 1 627,91 € (10 000 × 14/86) должен быть уплачен компанией.
Общие расходы компании на выплату дивидендов составят таким образом 11 627,91 €.
С физического лица удерживается подоходный налог в размере 7%, то есть 700 € (10 000 × 7%). В итоге на руки пайщик получает 9 300 € (10 000 – 700).
Нерегулярные и регулярные дивиденды
Разберем немного более сложный пример, для того чтобы лучше понять разницу между нерегулярными и регулярными дивидендами:
В 2022 году были первый раз выплачены дивиденды в размере 12 000 €, и налог на прибыль компании составил 3 000 € (нерегулярные дивиденды).
В 2023 дивиденды не выплачивались.
В 2024 году планируется выплата дивидендов в размере 12 000 € (регулярные дивиденды).
Из этой суммы, 1/3 или 4 000 € облагается налогом по ставке 14/86, что составляет 651,16 €.
Оставшиеся 8 000 € облагаются налогом по ставке 20/80, что составляет 2 000 €. Общая налоговая обязанность компании — 2 651,16 €.
Дополнительное удержание налога на прибыль в размере 7% взимается с суммы 4 000 €, так как эта сумма была обложена по льготной ставке на уровне компании. Удержанный налог составляет 280 €.
Чистые дивиденды, которую получит акционер за 2024 год, — это 12 000 минус 280, что составляет 11 720 €.
Удержанный налог в размере 7% декларируется в форме TSD Lisa 7 INF 1.
Декларирование дивидендов
Е-MTA (электронная система Налогово-таможенного департамента) предоставляет информацию о предыдущих годах выплат дивидендов, текущем годе, и возможности дальнейшего распределения с более низкой налоговой ставкой.
Коммерческое объединение декларирует выплаты дивидендов через формы TSD и INF 1.
Для физических лиц информация о доходе и удержанном налоге декларируется в форме INF 1, где указываются различные виды выплат дивидендов и соответствующие налоговые ставки.
При выплате дивидендов физическим лицам, которые не являются резидентами Эстонии, применяются различные налоговые ставки в зависимости от налогового договора между странами и справки о резидентстве.
Электронная система е-MTA автоматически вычисляет удержанный подоходный налог для физических лиц.
Возможные проблемы с выплатой дивидендов
Собственники часто хотят распределить прибыль за текущий или неподтвержденный финансовый год, но это может вызвать сложности с объявлением и выплатой дивидендов. Вот в чем проблема:
- Распределение прибыли до утверждения годового отчета не считается дивидендами по Закону о подоходном налоге. Поэтому, если компания решит распределить прибыль до утверждения отчетности, это должно быть объявлено как “распределение прибыли”, а не дивиденды.
- Если акционер — юридическое лицо получает такое распределение прибыли, даже если оно уже обложено налогом, он не сможет перераспределить его без налогообложения Это значит, что этот способ распределения прибыли невыгоден для юридических лиц.
Чтобы избежать этих проблем, лучше подождать утверждения годового отчета и официального объявления дивидендов.
Изменения в налогообложении дивидендов в 2025 году
Коалиционный договор, опубликованный правительством, предусматривает повышение ставки налога на прибыль предприятий в Эстонии до 22/78 с 1 января 2025 года. Также будет отменена льготная ставка 14% на регулярные дивиденды, что сильнее всего ударит по иностранным акционерам.
Теперь все дивиденды и другие выплаты из прибыли будут облагаться единой ставкой 22/78.
Тем не менее, система отложенного (кассового) налога на прибыль предприятий, пока останется в силе.
На данный момент нет точной информации о переходных положениях для дивидендов, которые ранее облагались по ставке 14%.
Было бы логично, чтобы остатки начисленных льготных дивидендов можно было использовать после 2024 года при определённых условиях, однако неофициальные сведения не внушают особых надежд.
Ожидается, что ясность по переходным правилам появится во второй половине 2024 года, что поможет компаниям лучше спланировать размер дивидендов.
Для получения совета по выплате, декларированию и налогообложению дивидендов для вашего предприятия, обратитесь к специалистам Rahakrõbin OÜ. Первая консультация — бесплатная.
Источники: Закон о подоходном налоге, Налогово-таможенный департамент